Zmiany w Uldze Termomodernizacyjnej: Klimatyzacja a Odliczenia Podatkowe
Fala upałów skłania wiele osób do zakupu klimatyzatorów do swoich domów. W związku z tym pojawia się pytanie, czy wydatki na klimatyzację można odliczyć od dochodu, co skutkowałoby niższym podatkiem dochodowym (PIT). Artykuł wyjaśnia również, czy niektórzy podatnicy będą musieli zwrócić wcześniej skorzystaną ulgę.
Ulga termomodernizacyjna pozwala na odliczenie od dochodu maksymalnie 53 tys. zł. W przypadku małżonków będących współwłaścicielami domu jednorodzinnego limit ten wynosi 106 tys. zł. Odliczyć można faktycznie poniesione wydatki, które nie mogą przekroczyć wskazanych limitów.
Wielu właścicieli domów jednorodzinnych chciało odliczyć od dochodu wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji, szczególnie jeśli posiadały one funkcję grzania. Przez lata organy podatkowe prezentowały stanowisko, że klimatyzacja z funkcją grzania jest traktowana jako rodzaj pompy ciepła, co umożliwiało odliczenie tych wydatków od dochodu i zapłatę niższego podatku.
Obecnie szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) zmienił to stanowisko. W ciągu ostatnich dwóch miesięcy wydano 15 interpretacji zmieniających dotychczasową praktykę. Pytanie, czy oznacza to konieczność zwrotu ulgi przez podatników, którzy z niej skorzystali.
Jak zmieniło się podejście organów podatkowych do odliczenia klimatyzacji?
Przez lata dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) wydawał interpretacje indywidualne, w których dopuszczał traktowanie klimatyzacji z funkcją grzania jako pompy ciepła. W związku z tym właściciele domów mogli odliczyć wydatki na zakup i montaż takiego urządzenia od swojego dochodu w PIT.
Pierwsze sygnały zmiany pojawiły się już rok temu, a obecne zmiany interpretacji przez szefa KAS są ich konsekwencją. W czerwcu 2025 r. minister finansów wydał objaśnienia podatkowe dotyczące ulgi termomodernizacyjnej. Wyjaśniono w nich, że nie każdy wydatek poprawiający efektywność energetyczną budynku podlega odliczeniu. Do ulgi kwalifikują się wyłącznie wydatki wymienione w szczegółowym katalogu, określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Szef KAS, zmieniając interpretacje, powołuje się właśnie na te objaśnienia.
Obecne stanowisko fiskusa w sprawie odliczenia wydatków na klimatyzację
W najnowszej zmianie interpretacji z 16 czerwca 2026 r. (sygn. DOP3.8222.60.2026.EILK) szef KAS wyjaśnia, że katalog wydatków wymieniony we wspomnianym rozporządzeniu nie zawiera wydatków na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, w tym klimatyzatora z wbudowaną pompą ciepła.
W konsekwencji, wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania, nawet z wbudowaną pompą ciepła, nie mogą być uznane za wydatki związane z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Zatem nie kwalifikują się do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (PIT).
Sprawa dotyczyła właścicielki domu, która zainstalowała klimatyzator działający na zasadzie pompy ciepła typu powietrze-powietrze (system klimatyzacji inwerterowej z funkcją grzania). Dyrektor KIS w interpretacji z 5 kwietnia 2023 r. wydał pozytywną dla niej decyzję, jednak 16 czerwca 2026 r. szef KAS zmienił tę interpretację na niekorzyść podatniczki.
Szef KAS tylko od maja do czerwca 2026 r. dokonał zmian w 14 innych interpretacjach dotyczących klimatyzacji w domach jednorodzinnych. Wszystkie te zmiany są niekorzystne dla podatników i opierają się na powyższej argumentacji.
Przykładowe interpretacje zmieniające obejmują:
- z 15 czerwca (sygn. DOP3.8222.59.2026.EILK),
- z 12 czerwca (sygn. DOP3.8222.55.2026.HTCE oraz DOP3.8222.54.2026.HTCE),
- z 11 czerwca (sygn. DOP3.8222.57.2026.HTCE),
- z 10 czerwca (sygn. DOP3.8222.58.2026.HTCE),
- z 26 maja (sygn. DOP3.8222.22.2026.EILK).
Wcześniejsze miesiące również przyniosły zmiany interpretacji na niekorzyść podatników.
Czy podatnicy muszą zwracać ulgę?
Podatnicy, którzy skorzystali z ulgi na klimatyzację, mogą zastanawiać się, czy zmiana stanowiska szefa KAS oznacza konieczność zwrotu ulgi podatkowej.
Według Katarzyny Zimolzak-Szydlik, doradcy podatkowego w Kancelarii AS Legal&Tax, odpowiedź nie jest jednoznaczna i zależy od momentu poniesienia wydatków w relacji do daty otrzymania interpretacji indywidualnej.
W przypadku podatników, którzy najpierw dokonali zakupu klimatyzatora, a dopiero później wystąpili o interpretację indywidualną, i została ona następnie zmieniona na niekorzystną, co do zasady będą musieli dopłacić podatek odpowiadający wcześniej odliczonej uldze. Jednakże, nie będą musieli płacić odsetek za zwłokę ani ponosić odpowiedzialności karnej skarbowej.
Warunkiem zastosowania tej ochrony jest wystąpienie skutków podatkowych (np. poniesienie wydatku) po doręczeniu interpretacji indywidualnej. Oznacza to, że podatnik najpierw powinien uzyskać stanowisko organu podatkowego, a dopiero potem podjąć działania zgodne z jego treścią.
Inna sytuacja dotyczy osób, które przed dokonaniem zakupu (np. klimatyzatora) lub podjęciem określonej czynności uzyskały interpretację indywidualną, a następnie postąpiły zgodnie z jej treścią. W takim przypadku skutki podatkowe wystąpiły po doręczeniu interpretacji, co umożliwia zastosowanie art. 14m Ordynacji podatkowej. Podatnik może wtedy uniknąć dopłaty podatku, odsetek i odpowiedzialności karnej skarbowej.
Ekspertka podkreśla, że niezależnie od kolejności działań, kluczowe jest spełnienie podstawowego warunku: stan faktyczny musi odpowiadać opisowi przedstawionemu we wniosku o wydanie interpretacji. Ochrona interpretacyjna jest ściśle związana z okolicznościami opisanymi przez podatnika. Jeśli rzeczywisty przebieg zdarzeń różni się od opisanego, podatnik nie będzie mógł skutecznie powoływać się na ochronę wynikającą z interpretacji.
Mechanizmy ochronne w Ordynacji podatkowej
Katarzyna Zimolzak-Szydlik wyjaśnia, że zgodnie z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, szef KAS może z urzędu zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeśli stwierdzi jej nieprawidłowość.
Ordynacja podatkowa przewiduje dwa mechanizmy ochronne dla podatników:
- Ochrona podstawowa (art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej): Gwarantuje, że zastosowanie się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą (lub stwierdzeniem wygaśnięcia, czy uchyleniem przez sąd administracyjny) nie może szkodzić wnioskodawcy. Wyłączona jest również odpowiedzialność karna skarbowa i obowiązek zapłaty odsetek za zwłokę.
- Ochrona rozszerzona (art. 14m Ordynacji podatkowej): Dotyczy podatników, którzy najpierw wystąpili o interpretację, uzyskali ją, a następnie się do niej zastosowali. W tym przypadku podatnik może być zwolniony nie tylko z odsetek i odpowiedzialności karnej skarbowej, ale także z obowiązku zapłaty samego podatku. Warunkiem jest wystąpienie skutków podatkowych po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
Zakres ochrony interpretacyjnej nie jest jednak nieograniczony. Zgodnie z art. 14l Ordynacji podatkowej, zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku nie ma zastosowania, jeśli skutki podatkowe wystąpiły przed doręczeniem interpretacji. Moment poniesienia wydatku lub dokonania czynności przesądza o tym, czy podatnik może liczyć na pełną ochronę prawną.
Wyniki Biznes Fakty:
Od 2026 roku przedsiębiorcy prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, którzy dokonali zakupu klimatyzatora z funkcją grzania i odliczyli ten wydatek w ramach ulgi termomodernizacyjnej, opierając się na wcześniejszych interpretacjach podatkowych, mogą zostać zobowiązani do dopłaty podatku. Kluczowe dla oceny sytuacji jest to, czy wydatek został poniesiony przed uzyskaniem wiążącej interpretacji podatkowej. Zmiana stanowiska szefa KAS oznacza dla wielu przedsiębiorców konieczność ponownej analizy swoich rozliczeń podatkowych i potencjalne zwiększenie obciążeń podatkowych, jeśli nie spełnili warunków wynikających z aktualnych przepisów i interpretacji.
Szczegóły można znaleźć na stronie internetowej : businessinsider.com.pl