Ulga IP Box umożliwia opodatkowanie określonych przychodów stawką 5% podatku dochodowego (PIT lub CIT). Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) rozstrzygnął, czy ulga ta ma zastosowanie do przychodów generowanych z reklam wyświetlanych podczas korzystania z gier komputerowych.
Sprawa dotyczyła firmy zajmującej się produkcją gier komputerowych. Działalność badawczo-rozwojowa (B+R) firmy obejmowała tworzenie, rozwój, ulepszanie i opracowywanie gier. Gry te były następnie udostępniane użytkownikom za pośrednictwem platform dystrybucyjnych w modelu „free-to-play” (F2P).
Model „free-to-play” oznacza, że użytkownik nie ponosi opłat za samą grę, jednak w jej trakcie wyświetlane są reklamy. Firma uzyskiwała przychody zarówno z tytułu wyświetlania tych reklam, jak i ze sprzedaży wirtualnych przedmiotów w grach (tzw. mikropłatności).
Kluczowy spór z organami skarbowymi dotyczył możliwości zastosowania 5-procentowej stawki podatku dochodowego w ramach ulgi IP Box do przychodów uzyskanych z reklam.
Stanowiska stron w sporze
Firma wystąpiła do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, pytając o status zarówno mikropłatności, jak i przychodów z reklam. Dyrektor KIS uznał, że przychody z mikropłatności można traktować jako dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (IP) na podstawie art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, jako dochody z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących takich praw. W konsekwencji, przychody te mogły być opodatkowane 5-procentową stawką.
Jednakże, kwestia przychodów z reklam była przedmiotem sporu.
Firma argumentowała, że przychody z reklam również powinny być kwalifikowane jako dochody z kwalifikowanych IP, zgodnie z art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT. Twierdziła, że przychody te wynikają z kwalifikowanych IP uwzględnionych w cenie produktów lub usług, a zatem powinny być w całości opodatkowane 5-procentową stawką.
Spółka uzasadniała swoje stanowisko, porównując usługi reklamowe w grach do udostępniania powierzchni reklamowej w internecie lub czasu antenowego. Podkreślała, że kwalifikowane IP, takie jak prawa autorskie do gier komputerowych, stanowią zasadniczy element tych usług, a brak gier uniemożliwiłby generowanie przychodów z reklam.
Dyrektor KIS nie podzielił tej argumentacji. Stwierdził, że przychodów z reklam wyświetlanych w grach komputerowych nie można uznać za dochody z kwalifikowanych IP w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT. Powodem było to, że samo wyświetlanie reklam nie jest samo w sobie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej i nie stanowi dochodu z samego prawa własności intelektualnej.
Orzecznictwo sądów w sprawie przychodów z gier komputerowych
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku (wyrok z 7 marca 2023 r., sygn. akt I SA/Gd 1227/22) przychylił się do stanowiska Dyrektora KIS. Sąd uznał, że przychody z reklam w grach komputerowych nie kwalifikują się jako dochody z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie produktu lub usługi, a tym samym nie podlegają uldze IP Box.
Sąd orzekł, że jedynie sama gra komputerowa może być uznana za kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Natomiast świadczenie usługi reklamowej zostało uznane za odrębną czynność, która nie jest bezpośrednim wynikiem działalności B+R firmy ani nie wiąże się z ulepszaniem gry. Jest to działalność następcza.
Sąd zwrócił uwagę na fakt, że firma uzyskiwała przychody z reklam na podstawie umów z dostawcami reklam, a nie od użytkowników gier. „Nie można zatem stwierdzić, że są to przychody z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Dostawcy reklam, nie są bowiem nabywcami Gry komputerowej” – podkreślono w uzasadnieniu.
Z takim stanowiskiem zgodził się również Naczelny Sąd Administracyjny (wyrok z 26 marca 2026 r., sygn. akt II FSK 856/23). NSA potwierdził, że jedynie gra komputerowa stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Natomiast sprzedaż usługi reklamowej nie jest bezpośrednim rezultatem działalności badawczo-rozwojowej ani nie wpływa na rozwój lub ulepszanie tego prawa. Jest to odrębna, kolejna aktywność gospodarcza.
NSA dodatkowo uzasadnił, że przychody z reklam wynikają z umów zawieranych z podmiotami trzecimi (dostawcami reklam), a nie z relacji z użytkownikami gier. W związku z tym, nie można ich traktować jako przychodów z kwalifikowanego IP uwzględnionych w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
W efekcie, przychody uzyskiwane z tytułu wyświetlania reklam nie spełniają wymogów do zastosowania preferencyjnej 5-procentowej stawki podatku dochodowego.
Wyrok NSA z 26 marca 2026 r., sygn. akt II FSK 856/23
Wyniki Biznes Fakty:
Decyzja Naczelnego Sądu Administracyjnego w sprawie ulgi IP Box dla przychodów z reklam w grach komputerowych ma istotne implikacje dla przedsiębiorców z branży gier. Oznacza to, że firmy generujące przychody z reklam wyświetlanych w ich grach, nawet jeśli gry te są efektem działalności B+R, nie będą mogły stosować preferencyjnej 5-procentowej stawki podatku dochodowego do tych konkretnych przychodów. Przychody te będą opodatkowane według standardowych stawek PIT lub CIT. Przedsiębiorcy powinni dokładnie analizować źródła swoich przychodów i sposób ich kwalifikacji podatkowej, aby prawidłowo stosować przepisy, w tym ulgę IP Box, zwłaszcza w kontekście regulacji obowiązujących od 2026 roku.
Według danych portalu: businessinsider.com.pl